ABREVIATURASINTRODUCCIÓN
1. Planteamiento general y estructura del trabajo
2. Las relaciones entre el Derecho penal y el Derecho tributario
3. La «autodenuncia»: breves apuntes terminológicos previos
PRIMERA PARTE
Capítulo Primero
JUSTIFICACIÓN DE LA «AUTODENUNCIA»: LAS SINGULARIDADES CRIMINOLÓGICAS DEL FRAUDE FISCAL Y
SU INCIDENCIA EN ESTA FIGURA
I. LA ELEVADA CIFRA NEGRA
II. LA DIFICULTAD DE DESCUBRIMIENTO DEL FRAUDE
III. LA CONCIENCIA FISCAL (STEUERMORAL) Y LA RESISTENCIA AL IMPUESTO (STEUERWIDERSTAND).
FACTORES CONCOMITANTES
1. Síntesis
IV. LA CONSTITUCIONALIDAD DE LA AUTODENUNCIA
1. Consideraciones en torno a los principios de igualdad y de justicia material
2. El derecho fundamental a no declarar contra sí mismo
3. Síntesis
Capítulo Segundo
PANORÁMICA GENERAL DE LA AUTODENUNCIA EN ESPAÑA Y EN EL DERECHO COMPARADO
INTRODUCCIÓN
I. EL RÉGIMEN DE LA AUTODENUNCIA EN ESPAÑA
1. El delito de defraudación tributaria en su evolución legislativa
2. Los procesos legales de regularización fiscal desde la Ley 18/1991, de 6 de junio,
sobre el Impuesto de la Renta de las Personas Físicas hasta el Código penal de 23 de noviembre
de 1995
II. LA AUTODENUNCIA EN EL SISTEMA AUSTRÍACO
III. LA «SELBSTANZEIGE» DEL &371 ABGABENORDNUNG EN ALEMANIA
1. Evolución legislativa y jurisprudencial
1.1. La dispersión legislativa hasta 1919
1.2. La unificación del Derecho penal tributario a través de la Reichsabgabendordnung
de 1919 y sus reformas en 1931 y 1939
1.3. La reforma tributaria de 1949
1.4. La modificación legal de 7-12-1951
1.5. El Proyecto Alternativo de 1977. Alternativ-Entwurf eines Strafgesetzbuches.
Besonder Teil, Straftaten gegen die Wirtschaft
2. El régimen legal del &371 de la Ordenanza Tributaria de 1-1-1977
2.1. La declaración de rectificación
2.2. El deber de pagar la deuda defraudada (&371-3 AO)
2.3. El efecto bloqueo: (1) la comparecencia de un funcionario de la autoridad
financiera, (2) la comunicación del inicio de actuaciones procesales y (3) el descubrimiento
total o parcial de los hechos y su conocimiento por parte del sujeto
IV. LA AUTODENUNCIA EN SUIZA
V. EL SISTEMA ITALIANO
VI. FRANCIA
VII. LA AUTODENUNCIA EN PORTUGAL
VIII. LA «DÉNUNCIA ESPONTÂNEA» EN BRASIL
IX. GRAN BRETAÑA
X. LA «VOLUNTARY DISCLOSURE» EN ESTADOS UNIDOS
Capítulo Tercero
NATURALEZA JURÍDICA Y EFECTOS DE LA AUTODENUNCIA: EL LEVANTAMIENTO DE LA PENA EN LA
DEFRAUDACIÓN TRIBUTARIA Y EN LOS POSIBLES DELITOS INSTRUMENTALES
I. «CAUSAS DE EXCLUSIÓN» Y «CAUSAS DE LEVANTAMIENTO DE LA PENA». APROXIMACIÓN GENERAL
II. LA AUTODENUNCIA FISCAL COMO «CAUSA PERSONAL DE LEVANTAMIENTO DE LA PENA». CONSECUENCIAS
DOGMÁTICAS GENERALES
III. LA EXENCIÓN DE PENA PARA «LAS POSIBLES IRREGULARIDADES CONTABLES U OTRAS FALSEDADES
DOCUMENTALES INSTRUMENTALES»
IV. SÍNTESIS
Capítulo Cuarto
EL FUNDAMENTO DE LA AUTODENUNCIA
CONSIDERACIONES GENERALES
A. FUNDAMENTO POLÍTICO-FISCAL (FISKALTHEORIE)
I. APROXIMACIÓN CONCEPTUAL GENERAL. CONSIDERACIONES DOCTRINALES
II. EL LEVANTAMIENTO DE LA PENA COMO «ESTÍMULO» A PRESENTAR AUTODENUNCIAS
1. La idea de «fomento» a la regularización (Anreizgedanke)
2. Funciones atribuidas a la idea del «estímulo»
a) Elevar el nivel de la conciencia fiscal en la población
b) Facilitar el retorno a la legalidad
3. La comprobación de la eficacia práctica del «estímulo» a presentar la autodenuncia
3.1. La necesidad de clarificar el alcance exacto de la autodenuncia
3.2. El nivel de conocimiento del art. 305-4 CP por parte de los contribuyentes. El
protagonismo de los asesores fiscales
III. VALORACIÓN CRÍTICA FRENTE AL FUNDAMENTO FISCAL
B. FUNDAMENTO JURÍDICO-PENAL DE LA AUTODENUNCIA
I. PLANTEAMIENTO GENERAL
II. LA AUTODENUNCIA EN EL MARCO DE LAS DISPOSICIONES LEGALES DE COMPORTAMIENTO POST-DELICTIVO
III. LA EXPLICACIÓN PENAL DE LA AUTODENUNCIA CONFORME AL ESQUEMA DEL DELITO INTENTADO
1. Consideraciones generales
2. La concreción de la consumación del delito de defraudación tributaria y la posibilidad
teórica de desistimiento
2.1. Retraso del momento de la consumación a la intervención de la Administración
2.2. La concreción de la consumación en el momento de finalizar el plazo legal
ordinario de cumplimiento de la obligación tributaria
3. El «desistimiento» en el delito intentado y la «autodenuncia» en el delito de
defraudación tributaria
3.1. Fundamento de la impunidad de la tentativa en caso de desistimiento. Teorías.
3.2. El fundamento de la impunidad de la autodenuncia en base a los fines de la pena
a) Consideraciones previas
b) La autodenuncia y el cumplimiento de fines preventivo-especiales
c) La autodenuncia y el cumplimiento de fines preventivo-generales
IV. CONCLUSIÓN
SEGUNDA PARTE
REQUISITOS ESTRUCTURALES DE LA AUTODENUNCIA: CONDICIONES POSITIVAS PARA SU EFICACIA Y
SUPUESTOS DE BLOQUEO
CONSIDERACIONES PREVIAS
Capítulo Quinto
EL PROCESO DE RECTIFICACIÓN
VOLUNTARIA DE DATOS
I. DELIMITACIÓN CONCEPTUAL
II. LA AUSENCIA DE EXIGENCIAS FORMALES EN LA RECTIFICACIÓN
III. ALCANCE Y MODALIDADES DE RECTIFICACIÓN. EL DEBER DE PRESENTARLA DE FORMA VERAZ Y
COMPLETA
IV. LA AUTODENUNCIA «PARCIAL»: ALCANCE Y EFECTOS
V. LA «VOLUNTARIEDAD» DE LA DECLARACIÓN DE RECTIFICACIÓN
1. Breve aproximación filosófica a la noción voluntariedad
2. La voluntariedad del desistimiento en la tentativa
3. La voluntariedad en el marco de la autodenuncia
Capítulo Sexto
LA OBLIGACIÓN DEL PAGO DE LA DEUDA DEFRAUDADA
I. EL TRASLADO DEL PENSAMIENTO DE LA «REPARACIÓN» (WIEDERGUTMACHUNG) A LA FIGURA DE LA
AUTODENUNCIA
II. SIGNIFICACIÓN JURÍDICA DE LA OBLIGACIÓN DE SATISFACER LA DEUDA
III. LA DETERMINACIÓN DE LA CONCRETA DEUDA TRIBUTARIA
IV. EL OBLIGADO AL PAGO Y EL PLAZO PARA EFECTUARLO
1. El sujeto obligado al pago
2. La determinación del plazo
Capítulo Séptimo
ANÁLISIS DE LOS PRESUPUESTOS NEGATIVOS QUE BLOQUEAN LA EFICACIA DE LA AUTODENUNCIA: LA
NOTIFICACIÓN DE ACTUACIONES DE COMPROBACIÓN DE LAS DEUDAS Y LA INTERPOSICIÓN DE DENUNCIA O
QUERELLA
I. «LA INICIACIÓN DE ACTUACIONES DE COMPROBACIÓN TENDENTES A LA DETERMINACIÓN DE LAS DEUDAS
TRIBUTARIAS»
II. LA NOTIFICACIÓN DE LAS ACTUACIONES
1. Consideraciones generales
2. Formalidades
3. El destinatario de la notificación
4. Alcance fáctico de la notificación
III. EL BLOQUEO PRODUCIDO POR LA INTERPOSICIÓN DE QUERELLA O DENUNCIA
IV. LA NECESIDAD DEL «CONOCIMIENTO FORMAL» DEL INICIO DE LAS ACTUACIONES O DE LA
INTERPOSICIÓN DE DENUNCIA O QUERELLA
V. TERMINACIÓN DEL EFECTO BLOQUEO: LA DISCUSIÓN EN TORNO A LA PÉRDIDA IRREVOCABLE O A LA
POSIBILIDAD DE RESURGIMIENTO DE NUEVA AUTODENUNCIA (WIEDERAUFLEBEN DER SELBSTANZEIGE)
CONCLUSIONES
BIBLIOGRAFÍA
