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SUMARIO
PRESENTACIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15
INTRODUCCIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17
La familia en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
MANUEL GUERRA REGUERA
I. PLANTEAMIENTO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23
II. DOS SECTORES PARTICULARMENTE FAVORECIDOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 24
III. LA RADICAL INIDONEIDAD DEL RÉGIMEN DE TRIBUTACIÓN CONJUNTA . . . . . . . . . . . . . . . . . 24
IV. LA VISIÓN DEL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL. SENTENCIA 47/2001, DE 15 DE FEBRERO . . . 25
V. BUSCANDO LA ESENCIA DEL PROBLEMA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 27
VI. NUESTRA PROPUESTA: UN MODELO ÚNICO DE TRIBUTACIÓN INDIVIDUAL . . . . . . . . . . . . . . 28
VII. LAS DEDUCCIONES EN EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA POR PERSONAS A CARGO DEL CONTRIBUYENTE
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 30
1. Planteamiento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 30
2. Primera crítica: La necesaria flexibilización de la normativa a la hora de determinar
cuándo una persona constituye una carga familiar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 30
3. Segunda crítica: 1.400 euros al año ¿Tan baratos son los hijos? . . . . . . . . . . . . . . 38
4. Tercera crítica: La ausencia de mecanismos de actualización de los mínimos . . . 35
5. Cuarta crítica: El orden de prelación y los límites en la aplicación del mínimo personal
y familiar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35
6. Quinta crítica: La edad límite de 25 años . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 36
7. Sexta crítica: El celibato fiscal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 37
8. Séptima crítica: ¿Si el hijo declara el padre no deduce? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 38
9. Octava crítica: La incomprensible mezquindad del artículo 40 de la Ley del Impuesto
sobre la Renta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 39
Familia y exenciones en el IRPF
ISIDORO MARTÍN DÉGANO
I. INTRODUCCIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 41
II. LAS EXENCIONES DEL ARTÍCULO 7 DEL REAL DECRETO LEGISLATIVO 3/2004, DE 5 DE MARZO,
POR EL QUE SE APRUEBA EL TEXTO REFUNDIDO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS
PERSONAS FÍSICAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 42
1. Prestaciones públicas y pensiones derivadas de medallas por actos de terrorismo . . . 42
2. Ayudas a los afectados por el virus del SIDA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 44
3. Pensiones como consecuencia de la Guerra Civil . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 45
4. Indemnizaciones por daños personales derivadas de responsabilidad civil o de
contratos de seguro de accidentes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 46
A. Responsabilidad civil . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 46
B. Contratos de seguros de accidente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 48
5. Indemnizaciones por despido o cese del trabajador . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 50
6. Prestaciones reconocidas al contribuyente por la Seguridad Social o por las entidades
que la sustituyan como consecuencia de incapacidad permanente absoluta
o gran invalidez . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 50
7. Las pensiones por inutilidad o incapacidad permanente del régimen de clases pasivas
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 51
8. Prestaciones familiares por hijo a cargo, nacimiento, parto múltiple, adopción y
las pensiones y haberes pasivos por orfandad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 51
A. Prestaciones por hijo a cargo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 51
B. Prestaciones por nacimiento, parto múltiple, adopción e hijos a cargo . . . . . 54
C. Maternidad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 55
D. Pensiones y haberes pasivos por orfandad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 56
9. Ayudas públicas por el acogimiento de menores, personas con minusvalía o mayores
de sesenta y cinco años o para financiar su estancia en residencias o centros
de día . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 57
10. Becas para cursar estudios o investigar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 58
11. Anualidades por alimentos percibidas de los padres en virtud de decisión judicial . . 59
12. Premios literarios, artísticos o científicos relevantes y los premios Príncipe de
Asturias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 61
13. Ayudas a los deportistas de alto nivel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 61
14. Prestaciones por desempleo percibidas en la modalidad de pago único establecidas
en el RD 1044/1985, de 19 de junio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 61
15. Premios de las loterías y apuestas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 61
16. Gratificaciones extraordinarias satisfechas por el Estado español por la participación
en misiones internacionales de paz o humanitarias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 62
17. Los rendimientos del trabajo percibidos por trabajos efectivamente realizados en
el extranjero . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 63
18. Indemnizaciones satisfechas por responsabilidad patrimonial de las Administraciones
públicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 63
19. Las prestaciones percibidas por entierro o sepelio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 64
20. Ayudas económicas a las personas con hemofilia u otras coagulopatías congénitas
conforme a lo dispuesto en la Ley 14/2002, de 5 de junio . . . . . . . . . . . . . . . . 64
21. Seguros por el incremento del tipo de interés variable de los préstamos hipotecarios
destinados a la adquisición de la vivienda habitual . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 64
Los beneficios fiscales de la vivienda habitual
M.ª DEL PUERTO RODRÍGUEZ MONTAÑÉS
I. INTRODUCCIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 67
II. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 69
1. Consideraciones previas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 69
2. Concepto de vivienda habitual . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 70
3. La deducción por inversión en vivienda habitual . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 73
A. Objeto de la deducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 73
a) Adquisición de vivienda habitual . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 74
b) Construcción de vivienda habitual . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 75
c) Rehabilitación de vivienda habitual . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 75
d) Ampliación de vivienda habitual . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 76
e) Realización de obras e instalaciones en vivienda habitual por personas con
minusvalías. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 76
f) Cuentas vivienda . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 87
B. Cuantía de la deducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 78
a) Base de la deducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 78
b) Porcentajes aplicables . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 80
C. Régimen transitorio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 81
4. La exención por reinversión en vivienda habitual . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 82
5. Exención de las ganancias patrimoniales obtenidas por mayores de 65 años . . . . 83
6. Ayudas en materia de vivienda . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 83
7. Deducciones establecidas por las Comunidades Autónomas . . . . . . . . . . . . . . . . 84
III. IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 84
IV. IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y DONACIONES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 85
V. CONCLUSIONES Y PROPUESTAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 87
La vivienda habitual en el Impuesto sobre la Renta
MANUEL GUERRA REGUERA
I. PLANTEAMIENTO GENERAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 89
1. Concepto de vivienda habitual . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 89
2. La deducción por adquisición de vivienda en el Impuesto sobre la Renta . . . . . . 90
3. La aplicación de unos porcentajes incrementados de deducción . . . . . . . . . . . . . . 91
4. Objetivo del presente estudio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 92
II. PRIMERA CRÍTICA: LA CUESTIÓN DE LOS ANEXOS (TRASTEROS, GARAJES, ETCÉTERA) . . . . . 92
III. SEGUNDA CRÍTICA: LA VIVIENDA FAMILIAR DESPUÉS DE UN PROCESO DE SEPARACIÓN O
DIVORCIO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 95
IV. TERCERA CRÍTICA: LA VIVIENDA EN ALQUILER . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 96
V. CUARTA CRÍTICA: DEDUCCIÓN POR MEJORAS EN LA VIVIENDA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 98
VI. QUINTA CRÍTICA: EL USO DE PORCENTAJES INCREMENTADOS EN LA VIVIENDA EN CONSTRUCCIÓN
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 99
VII. Y POR ÚLTIMO, SEXTA CRÍTICA: LA ARBITRARIEDAD DEL RÉGIMEN DE LAS CUENTAS VIVIENDA
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 100
La familia y la deducción por inversión en vivienda habitual en el
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas: situación
actual y perspectivas de futuro
FRANCISCO ADAME MARTÍNEZ
I. LA SITUACIÓN DEL MERCADO DE LA VIVIENDA EN ESPAÑA. EL PAPEL DE LA DEDUCCIÓN POR
INVERSIÓN EN LA VIVIENDA COMO MECANISMO INCENTIVADOR DE LA PROPIEDAD FRENTE AL
ALQUILER . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 105
II. ANTECEDENTES HISTÓRICOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 109
III. ÁMBITO DE APLICACIÓN DE LA DEDUCCIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 114
1. Adquisición o rehabilitación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 114
2. Construcción o ampliación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 115
3. Cantidades depositadas en cuentas vivienda . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 116
IV. CONCEPTO DE VIVIENDA HABITUAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 118
V. BASE MÁXIMA E IMPORTE DE LA DEDUCCIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 121
1. Tramo estatal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 122
2. Tramo autonómico . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 124
VI. DEDUCCIONES AUTONÓMICAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 125
1. Andalucía . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 125
2. Principado de Asturias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 126
3. Baleares . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 128
4. Cataluña . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 129
5. Extremadura . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 130
6. Galicia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 131
7. Madrid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 131
8. La Rioja . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 132
9. Murcia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 133
10. Comunidad Valenciana . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 124
VII. PERSPECTIVAS DE FUTURO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 137
BIBLIOGRAFÍA SELECCIONADA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 138
Las políticas familiares: entre la conciliación laboral y la fecundidad
CRISTINA BORRA MARCOS
LUIS PALMA MARTOS
I. INTRODUCCIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 139
II. TRANSFORMACIONES SOCIALES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 140
III. LAS POLÍTICAS FAMILIARES: CONCEPTO, OBJETIVOS E INSTRUMENTOS . . . . . . . . . . . . . . . . 145
1. Concepto y objetivos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 145
2. Instrumentos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 147
IV. POLÍTICAS FAMILIARES EN EUROPA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 148
1. Políticas familiares monetarias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 149
2. Políticas familiares de permisos o licencias. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 151
3. Políticas familiares de servicios en especie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 153
V. CONCLUSIONES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 155
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 156
Adecuación de las políticas públicas de familia a la situación de la
fecundidad en España y sus comunidades autónomas
MARÍA CRESPO GARRIDO
CARMELO GARCÍA PÉREZ
RESUMEN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 159
I. INTRODUCCIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 160
II. LAS MEDIDAS PÚBLICAS DE APOYO A LA FAMILIA EN EL ÁMBITO ESTATAL . . . . . . . . . . . . . 161
1. Reforma fiscal y familia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 161
A. Deducciones familiares . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 162
B. Elección de unidad contribuyente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 166
2. Ayudas directas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 168
3. Impacto sobre la fecundidad de las medidas de apoyo a la familia en España . . . 168
III. MEDIDAS PÚBLICAS AUTONÓMICAS DE PROTECCIÓN A LA FAMILIA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 172
1. Clasificación de las Comunidades Autónomas según las ayudas directas por hijo
y beneficios fiscales sobre el I.R.P.F. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 172
2. Indicadores demográficos para la medida de la necesidad de políticas de apoyo a
la familia en las distintas comunidades autónomas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 179
IV. CONCLUSIONES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 185
BIBLIOGRAFÍA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 187
La maternidad en el Impuesto sobre la
Renta de las Personas Físicas
MONSERRAT HERMOSÍN ÁLVAREZ
I. INTRODUCCIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 189
II. LA REDUCCIÓN POR CUIDADO DE HIJOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 190
1. Normativa básica . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 190
2. Requisitos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 191
3. Cuantía y forma de la ayuda . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 192
III. LA DEDUCCIÓN POR MATERNIDAD . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 193
1. Normativa básica . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 193
2. Concepto e identificación de requisitos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 196
3. Beneficiarios de la deducción por maternidad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 197
4. Hijos que dan derecho a la deducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 199
5. Importe y cálculo de la deducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 200
6. Forma de hacer efectiva la deducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 202
7. ¿Qué opción resultará mas rentable? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 203
8. Procedimiento de pago anticipado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 204
A. Solicitud de abono anticipado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 204
B. Plazo de presentación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 205
C. Forma de presentación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 206
D. Resolución de la solicitud . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 206
E. Forma de abono . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 207
9. Aspectos esenciales de la deducción por maternidad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 208
IV. DEDUCCIONES AUTONÓMICAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 209
1. Comunidad Autónoma de Andalucía . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 210
2. Comunidad Autónoma de Aragón . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 211
3. Comunidad Autónoma de las Islas Baleares . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 211
4. Comunidad Autónoma de Cantabria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 212
5. Comunidad Autónoma de Castilla-La Mancha . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 212
6. Comunidad Autónoma de Castilla y León . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 214
7. Comunidad Autónoma de Cataluña . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 215
8. Comunidad Autónoma de Galicia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 215
9. Comunidad de Madrid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 217
10. Comunidad Autónoma de la Región de Murcia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 218
11. Comunidad Autónoma de La Rioja . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 219
12. Comunidad Valenciana . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 220
V. VALORACIÓN GLOBAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 223
VI. BIBLIOGRAFÍA SELECCIONADA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 224
Pensiones compensatorias y anualidades
por alimentos en el IRPF
ROCÍO LASARTE LÓPEZ
I. LOS PROBLEMAS GENERADOS POR LAS PROPIAS SENTENCIAS DE SEPARACIÓN Y DIVORCIO . . 227
II. PAGOS EN CONCEPTO DE ANUALIDADES POR ALIMENTOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 230
1. Implicaciones en el IRPF de la persona que recibe los alimentos . . . . . . . . . . . . . 230
2. Implicaciones en el IRPF del cónyuge obligado a satisfacer estas cantidades . . . 232
III. PAGOS EN CONCEPTO DE PENSIÓN COMPENSATORIA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 226
1. Implicaciones en el IRPF del cónyuge que recibe la pensión compensatoria . . . . 237
2. Implicaciones en el IRPF del cónyuge que paga la pensión compensatoria . . . . . 238
BIBLIOGRAFÍA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 244
Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones: adecuación
a la Constitución y propuestas de reforma
YOLANDA GARCÍA CALVENTE
I. INTRODUCCIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 247
II. EL ISD Y EL PRINCIPIO DE CAPACIDAD ECONÓMICA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 248
III. LA NATURALEZA DEL IMPUESTO CEDIDO DEL ISD . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 253
IV. LA REGULACIÓN DEL ISD Y EL PRINCIPIO DE IGUALDAD . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 260
V. CONCLUSIONES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 264
Las transmisiones hereditarias entre miembros de
parejas o uniones de hecho. Tratamiento en el
Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones
JESÚS RAMOS PRIETO
I. INTRODUCCIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 267
II. LA SUJECIÓN DE LAS TRANSMISIONES HEREDITARIAS ENTRE MIEMBROS DE PAREJAS DE HECHO
AL IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y DONACIONES. CUESTIONES GENERALES . . . . . . . . 269
1. El Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones en el sistema tributario actual: un
impuesto cedido de importancia decreciente pero con un protagonismo emergente
de las Comunidades Autónomas en su regulación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 269
2. Las transmisiones hereditarias entre miembros de parejas de hecho ante el impuesto.
Supuestos y planteamiento general de la cuestión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 272
III. LAS PAREJAS DE HECHO EN LA NORMATIVA ESTATAL DEL IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y
DONACIONES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 274
1. Régimen de las parejas casadas. Presunciones, beneficios fiscales y coeficientes
multiplicadores aplicables al cónyuge supérstite . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 274
2. Régimen de las parejas de hecho. Exclusión tácita del miembro superviviente del
ámbito de las presunciones y beneficios fiscales aplicables al cónyuge supérstite.
Pronunciamientos administrativos y jurisprudenciales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 278
3. La proliferación de iniciativas legislativas tendentes a la igualación tributaria de
las parejas de hecho con los matrimonios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 286
IV. LA EQUIPARACIÓN TRIBUTARIA CON LAS UNIONES MATRIMONIALES EN LA NORMATIVA AUTONÓMICA
SOBRE PAREJAS DE HECHO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 289
1. Consideración previa sobre la incidencia tributaria de las leyes autonómicas de
parejas de hecho . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 289
2. Equiparación limitada a los tributos propios de la Hacienda autonómica (Comunidad
Valenciana, Comunidad de Madrid y Canarias) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 290
3. Equiparación respecto a todo el régimen tributario autonómico (Andalucía,
Extremadura y Cantabria). La ineficacia de las normas autonómicas con efectos
fiscales indirectos sobre el régimen estatal de los impuestos cedidos . . . . . . . . . . 291
4. Remisión a la legislación tributaria específica (Cataluña e Islas Baleares) . . . . . . 294
5. Exclusión expresa de la equiparación en el ámbito tributario (Aragón) . . . . . . . . 295
6. Equiparación tributaria plena en los territorios forales (Navarra y País Vasco) . . 295
7. Valoración general . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 296
V. LA EQUIPARACIÓN DE LAS UNIONES EXTRAMATRIMONIALES Y MATRIMONIALES EN LA NORMATIVA
AUTONÓMICA Y FORAL DEL IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y DONACIONES . . . . . . 297
1. Posible incidencia en la equiparación de las parejas de hecho de las competencias
normativas que pueden asumir las Comunidades Autónomas sobre este impuesto
cedido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 297
2. Tratamiento de las transmisiones hereditarias entre miembros de parejas de hecho
en la normativa autonómica del impuesto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 299
A. Andalucía . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 299
B. Asturias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 301
C. Cantabria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 303
D. Castilla y León . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 304
E. Cataluña . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 306
F. Extremadura . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 308
G. Comunidad de Madrid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 309
3. Tratamiento de las transmisiones hereditarias entre miembros de parejas de
hecho en la normativa tributaria de las Comunidades forales de Navarra y el
País Vasco . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 310
4. Consideraciones generales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 312
VI. CONCLUSIONES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 313
El patrimonio protegido de las personas con
discapacidad desde una prespectiva fiscal,
tras la Ley 41/2003 de 18 de noviembre
M.ª JOSÉ TRIGUEROS MARTÍN
I. INTRODUCCIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 317
II. LA DEFINICIÓN DE PATRIMONIO PROTEGIDO Y OTROS ASPECTOS RELACIONADOS CON ESTA FIGURA
JURÍDICA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 319
1. El patrimonio protegido. Su titularidad y su constitución . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 319
2. La administración del patrimonio protegido y su supervisión . . . . . . . . . . . . . . . . 322
3. La extinción del patrimonio protegido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 324
III. ALGUNAS CUESTIONES DE DERECHO CIVIL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 325
IV. LAS MODIFICACIONES INTRODUCIDAS POR LA LEY 41/2003 CON TRASCENDENCIA TRIBUTARIA . 325
1. Las modificaciones de la Ley 40/1998, de 9 de diciembre, del Impuesto sobre la
Renta de las Personas Físicas y otras Normas Tributarias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 326
A. Las modificaciones en la base imponible del IRPF, particularmente en los rendimientos
del trabajo personal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 326
B. Las modificaciones en la base liquidable del IRPF . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 329
C. Las modificaciones de las obligaciones formales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 335
2. Las modificaciones de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre
Sociedades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 336
3. La modificación del Real Decreto Legislativo 1/1993, de 24 de septiembre, por el
que se aprueba el Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Transmisiones
Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 338
4. La influencia de la Ley 41/2003 sobre el Impuesto del Patrimonio . . . . . . . . . . . 338
V. BREVE REFERENCIA AL IMPUESTO MUNICIPAL SOBRE EL INCREMENTO DE VALOR DE LOS TERRENOS
DE NATURALEZA URBANA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 339
VI. EL FUTURO ESTATUTO FISCAL Y PATRIMONIAL DE LAS PERSONAS CON DISCAPACIDAD . . . . . 340
VII. CONCLUSIONES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 340
BIBLIOGRAFÍA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 341
Minusvalía y normas autonómicas en
el IP, IRPF, ISD e ITPAJD
MÓNICA ARRIBAS LEÓN
I. INTRODUCCIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 343
II. BENEFICIOS AUTONÓMICOS EN EL ÁMBITO DEL IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO . . . . . . . . 344
III. BENEFICIOS AUTONÓMICOS EN EL ÁMBITO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS
FÍSICAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 346
IV. BENEFICIOS AUTONÓMICOS EN EL ÁMBITO DEL IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y DONACIONES . 355
V. BENEFICIOS AUTONÓMICOS EN EL ÁMBITO DEL IMPUESTO SOBRE TRANSMISIONES PATRIMONIALES
Y ACTOS JURÍDICOS DOCUMENTADOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 363
VI. CONCLUSIONES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 360
VII. ANEXOS: CUADROS RESUMEN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 370
1. Comunidades Autónomas que han aprobado medidas a favor de los discapacitados . 370
2. Medidas autonómicas en relación con el IP . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 371
3. Medidas autonómicas en relación con el IRPF . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 371
4. Medidas autonómicas en relación con el ISD . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 371
5. Medidas autonómicas en relación con el ITPAJD . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 372
6. Cuadro comparativo de medidas autonómicas en el IP . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 372
7. Cuadro comparativo de medidas autonómicas en el IRPF (1) . . . . . . . . . . . . . . . . 373
8. Cuadro comparativo de medidas autonómicas en el IRPF (2) . . . . . . . . . . . . . . . . 373
9. Cuadro comparativo de medidas autonómicas en el IRPF (3) . . . . . . . . . . . . . . . . 374
10. Cuadro comparativo de medidas autonómicas en el ISD (1) . . . . . . . . . . . . . . . . . 374
11. Cuadro comparativo de medidas autonómicas en el ISD (2): por donativos recibidos
por un descendiente minusválido, de ascendientes, para 1.ª vivienda
habitual . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 375
12. Cuadro comparativo de medidas autonómicas en el ITPAJD: tipo de gravamen
vinculado a transmisiones de inmuebles que vayan a constituir la vivienda habitual
de un discapacitado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 375