El desarrollo de fórmulas sofisticadas de rmuneración del trabajo, sobre todo durante la última década, propició un resurgir del salario en especie bajo fórmulas novedosas -entrega de acciones, establecimiento de planes de stock options, etc.- o más clásicas -puesta a disposición de vehículo y vivienda, entre otras-. Por ello, y por la aún escasa atención prestada por el legislador, tan particular modo de pago plantea numerosas cuestiones a la que este estudio pretende aportar algunas respuestas. Partiendo de una lúcida clarificación conceptual -la autora define y acota la difusa categoría in natura- esta obra aborda de una manera muy práctica su sujeción del salario en especie a tributación a efectos de IRPF y a cotización en el ámbito de la Seguridad Social.

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Prólogo
Abreviaturas
Introducción

Capítulo I
El salario

I. Definición del salario
A. Acepción del vocablo “salario”
B. El concepto jurídico-laboral de salario
1. El punto de vista objetivo: el salario como objeto del contrato de trabajo
2. El punto de vista subjetivo: el salario como obligación del empresario y derecho del
trabajador
C. Notas características del salario: percepción regular y predeterminada o
predeterminable
D. Presunción iuris tantum de naturaleza salarial y principio de irrelevancia del nomen
iuris
II. Delimitación negativa del concepto de salario
A. Las percepciones extrasalariales: un criterio negativo de calificación
B. Una enumeración taxativa o meramente enunciativa
C. Las exclusiones legales
1. Indemnizaciones o suplidos por gastos realizados como consecuencia de la actividad
laboral
a. Quebranto de moneda
b. Desgaste de útiles o herramientas
c. Prendas de trabajo
d. Gastos de desplazamiento
e. Plus de distancia
f. Plus de transporte
g. Gastos de representación
h. Otros
i. Reintegro en especie
2. Prestaciones e indemnizaciones de la Seguridad Social
a. Las mejoras voluntarias con carácter general
b. Los supuestos específicos
b.1. Las aportaciones a Planes de Pensiones
b.2. El pago de primas de seguros
b.3. Las dotaciones a favor de fondos internos
3. Indemnizaciones correspondientes a traslados, suspensiones o despidos
a. Indemnizaciones correspondientes a traslados
b. Indemnizaciones correspondientes a suspensiones
c. Indemnizaciones correspondientes a despidos: indemnizaciones por despido
legalmente previstas y mejoras
D. Percepciones de naturaleza mixta
III. Diversas clases de salario
A. Salarios por unidad de tiempo, por unidad de obra y mixtos
B. Salarios en metálico y salarios en especie
IV. Estructura del salario
A. Aproximación al concepto de “estructura salarial”
B. Componentes de la estructura salarial: su materialización in natura
C. Salario global
D. Salario mínimo interprofesional

Capítulo II
La especie

I. La definición de la “especie”
A. Concepto de salario en especie
B. Características
1. Percepciones económicas adecuadas
2. Percepciones individuales o individualizables
3. Percepciones susceptibles de conversión monetaria
C. Definición negativa: deslinde de partidas afines
1. Salario en especie versus liberalidades empresariales
a. Cestas de Navidad, regalos de Reyes, aguinaldos, etc.
b. Suministro de productos propios de la actividad económica de la empresa,
descuentos en su adquisición y acceso gratuito o por precio inferior al de mercado a los
servicios ofrecidos por la empresa
2. Salario en especie versus prestaciones sociales o asistenciales
a. Economatos laborales
b. Comedores de empresa
c. Guarderías laborales, servicios de guardería financiados por la empresa, servicios
de ocio y cultura
d. Prestaciones “educativas” y “formativas”: becas, ayudas escolares, enseñanza
gratuita, cursos de formación
D. “Fringe benefits” o “ventajas complementarias”
E. Modalidades más frecuentes
1. Alojamiento, vivienda y suministros anejos
a. Su configuración como salario en especie
b. Cuantificación de la vivienda
c. Desalojo de la vivienda: supuestos en que procede, competencia de los órganos
jurisdiccionales del orden social y procedimiento
2. Puesta a disposición de vehículos
3. Manutención
II. Una modalidad sujeta a un límite legal
A. “Truck system”: el ejemplo británico
1. Descripción del fenómeno “truck system”
2. La legislación británica: especial referencia a la “Truck Act” de 1831
B. Antecedentes históricos en Derecho Español
C. Interpretación del límite del 30 por 100
D. Remuneración en especie en la relación laboral de carácter especial del servicio del
hogar familiar
E. Remuneración en especie en la relación laboral de carácter especial del personal de
alta dirección
III. Supuestos dudosos
A. Entrega de acciones de la propia empresa
B. “Stock options”
1. El contrato de opción común
2. El contrato de opción financiera
a. Un instrumento financiero derivado
b. La opción financiera
c. La opción financiera sobre acciones
3. La concesión de una opción de compra sobre acciones en el marco del contrato de
trabajo
a. La definición de la opción de compra sobre acciones desde la óptica laboral
b. Sobre la naturaleza salarial, o extrasalarial, de las “stock options”
b.1. Algunas cuestiones preliminares
b.2. Obstáculos para su consideración salarial
b.3. Argumentos a favor de la naturaleza salarial de las “stock options”
b.4. Conclusión
c. Sobre su consideración como salario en especie
4. Valoración de las opciones de compra sobre acciones
C. Las aportaciones a sistemas de protección social complementaria
D. Concesión de préstamos

Capítulo III
Vicisitudes varias afectantes al salario In natura

I. Incidencia del principio de condición más beneficiosa sobre los salarios en especie.
Operatividad de los principios de absorción y compensación
A. El principio de condición más beneficiosa
1. Un punto de partida: definición de la condición más beneficiosa y del principio de
condición más beneficiosa
2. Naturaleza o calificación genérica del denominado principio de condición más
beneficiosa
3. Las fuentes de la condición más beneficiosa
4. Requisitos para la apreciación de una condición más beneficiosa
a. La voluntad del empresario
b. La reiteración de actos
5. Extensión de la condición más beneficiosa
6. Inmuniddad de la condición más beneficiosa. Fundamento de dicha inmunidad
B. Los principios de absorción y compensación
1. Naturaleza jurídica
2. El problema terminológico
3. El mecanismo de la neutralización
a. La homogeneidad
b. La causalidad
4. Disponibilidad de los mecanismos de absorción y compensación
II. El salario en especie ante la extinción del contrato de trabajo
A. Salario en especie e indemnización por cese
1. Cómputo del salario en especie a efectos de indemnizaciones
a. Regla general
b. Las excepciones: las relaciones laborales de carácter especial del personal de
alta dirección y del servicio del hogar familiar
2. Abono en dinero de las indemnizaciones
B. Salarios de tramitación
1. Concepto y naturaleza jurídica
2. Cuantificación y contenido de los salarios de tramitación
C. Garantías salariales
D. Extinción del contrato de trabajo y “stock options”
1. Imputación temporal de los beneficios derivados del ejercicio de “stock options” a
efectos de cálculo de la indemnización por despido
2. Pérdida de la opción como consecuencia de la extinción del contrato de trabajo

Capítulo IV
Régimen de tributación del salario en especie

I. Una Aproximación teórica
A. Antecedentes normativos
B. Calificación a efectos tributarios
1. Rendimientos del trabajo personal
a. Consideraciones previas
b. Contraprestaciones
c. Utilidades y percepciones derivadas de la relación laboral
d. Suplidos e indemnizaciones
d.1. Asignaciones por gastos de manutención, estancia y locomoción
d.2. Remuneraciones en concepto de gastos de representación
2. Rendimientos del trabajo en especie
a. Naturaleza “no dineraria” de las retribuciones en especie
b. Utilización, consumo u obtención para fines particulares, de bienes, derechos o
servicios
c. Individualización del beneficio y convertibilidad en términos monetarios
d. Naturaleza dineraria o en especie: criterio determinante de la tributación
e. Repercusiones de la calificación fiscal en el ámbito del Derecho del Trabajo
3. Exclusiones
a. Retribuciones en especie no sometidas a tributación
a.1. Entrega a los trabajadores de acciones o participaciones
a.2. Formación de los trabajadores
a.3. Entregas de productos a precios rebajados en cantinas, comedores de empresa o
economatos
a.4. Servicios sociales y culturales
a.5. Primas o cuotas satisfechas por la empresa en virtud de contrato de seguro de
accidente laboral o de responsabilidad civil del trabajador
a.6. Primas o cuotas satisfechas a entidades aseguradoras para la cobertura de
enfermedad del trabajador
a.7. Concesión de préstamos a un tipo de interés inferior al legal del dinero
b. No sujeciones y exenciones
II. El rendimiento íntegro del trabajo en especie: Algunos aspectos prácticos
A. Valoración de las retribuciones en especie
1. Un presupuesto ineludible
2. Valoración de las rentas en especie en el Texto Refundido de la Ley del Impuesto
sobre la Renta de las Personas Físicas
3. Aplicación del sistema tributario de valoración de las retribuciones en especie a
otros ámbitos del ordenamiento jurídico
B. El ingreso a cuenta
1. Naturaleza y régimen jurídico del ingreso a cuenta
2. El reembolso del ingreso a cuenta por el trabajador
a. Definición y “regulación” legal
b. La procedencia del reembolso
b.1. En Derecho Tributario
b.2. En Derecho del Trabajo
c. Reembolso tributario o laboral. Cuestiones de competencia jurisdiccional
3. Asunción del ingreso a cuenta por el empleador
III. Régimen de tributación de las “stocks options”
A. Las sucesivas reformas
B. Régimen tributario aplicable

Capítulo V
Régimen de cotización a la Seguridad Social de las retribuciones en especie

I. La relación de cotización
A. Concepto
1. Obligación de cotización y cuota
2. Definición
B. Naturaleza jurídica
C. Sujetos de la cotización: sujetos obligados y sujetos responsables
D. La perspectiva dinámica: “ciclo vital” de la obligación de cotización y determinación
de la cuota
1. Nacimiento, duración y extinción de la obligación de cotizar
2. Determinación de la cuota: operación de liquidación
a. Tipo de cotización
b. Coeficientes reductores y bonificaciones
II. La base de cotización
A. Evolución histórica
1. Proceso de formación de la base de cotización
2. Particular tratamiento otorgado a las percepciones en especie
B. Elementos actualmente integrantes de la base de cotización
1. Un punto de partida: el artículo 109 de la LGSS
2. Definición del salario en especie a efectos de cotización: las denominadas
“percepciones económicas en especie”
a. Delimitación positiva
b. Delimitación negativa
3. Elementos no computables a efectos de determinación de la base de cotización
4. Valoración de las percepciones en especie integrantes de la base de cotización
III. Algunos supuestos prácticos
A. La utilización de vivienda
B. Utilización o entrega de vehículos automóviles
C. Préstamos subvencionados
D. Prestaciones en concepto de manutención, hospedaje, viajes y similares
E. Primas o cuotas satisfechas por el empleador en virtud de contrato de seguro u otro
similar
F. Cantidades destinadas a satisfacer gastos de estudios y manutención del trabajador o
de otras personas ligadas al mismo por vínculo de parentesco, incluidos los afines, hasta el
segundo grado inclusive
G. “Stock options”
H. Seguridad Social Complementaria: contribuciones satisfechas por los promotores de
Planes de Pensiones, cantidades satisfechas por empresarios para hacer frente a los compromisos
por pensiones y mejoras voluntarias

Bibliografía